налог
О компании Актуально Услуги Вопросы и ответы Полезная информация

На главную
+7 903 761 66 69
Страницы: 1 2 3 4

2009-03-05 13:57:28
Классификация доходов в бухгалтерском и налоговом учете

С 2002 г., а именно с момента введения в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации, организации, являющиеся налогоплательщиками налога на прибыль организаций, наряду с бухгалтерским ведут налоговый учет в целях исчисления налоговой базы по налогу на прибыль.

Здесь мы сравним классификацию доходов, установленную положениями бухгалтерского законодательства и НК РФ.

Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н утверждено Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, в соответствии с которым организации, являющиеся по законодательству Российской Федерации юридическими лицами, формируют информацию о своих доходах.

ПБУ 9/99 не применяется лишь кредитными и страховыми организациями, для которых сделано исключение. Некоммерческие организации, использующие свое право на осуществление предпринимательской деятельности, предоставленное п. 2 ст. 24 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" (с изм. и доп. от 23.07.2008), должны вести учет доходов и расходов, а значит, должны применять положения ПБУ 9/99.

Порядок учета доходов в целях налогообложения прибыли организаций регулируется целым рядом статей НК РФ. Понятие "доход" в бухгалтерском и налоговом учете определяется практически одинаково.

В целях бухгалтерского учета в соответствии с п. 2 ПБУ 9/99 доходом организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации.

В целях налогообложения прибыли на основании ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

Расшифровка понятия "экономическая выгода" не представлена ни в ПБУ 9/99, ни в гл. 25 НК РФ. Однако данный термин представлен в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренной Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29 декабря 1997 г. В соответствии с п. 7.2.1 названной Концепции будущие экономические выгоды представляют собой потенциальную возможность имущества прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств или их эквивалентов в организацию.

Классификация доходов в бухгалтерском учете представлена в п. 4 ПБУ 9/99. Согласно данной классификации доходы организации подразделяются следующим образом:
- доходы от обычных видов деятельности;
- прочие доходы.

Деление доходов производится в зависимости от характера, условия получения и направлений деятельности организации. Прочими доходами считаются поступления, отличные от обычных видов деятельности, причем организации имеют право самостоятельно признавать поступления либо доходами от обычных видов деятельности, либо прочими доходами, закрепив выбранный порядок в приказе по учетной политике в целях бухгалтерского учета.

Классификация доходов в целях налогообложения прибыли представлена в п. 1 ст. 248 НК РФ, согласно которому к доходам относятся:
- доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;
- внереализационные доходы.

Сравним, какие доходы относятся к доходам от обычных видов деятельности, а какие - к доходам от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав.

Согласно п. 5 ПБУ 9/99 доходами от обычных видов деятельности являются:
- выручка от продажи продукции и товаров;
- поступления, связанные с выполнением работ;
- поступления, связанные с оказанием услуг.

Помимо названных доходов доходами от обычных видов деятельности могут быть признаны поступления от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации по договору аренды, лицензионные платежи за предоставление прав, возникающие из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, а также поступления от участия в уставных капиталах других организаций, при условии, что названные виды деятельности являются предметом деятельности организации. В противном случае доходы от этих видов деятельности будут формировать прочие доходы организации.

К доходам от реализации в целях налогообложения прибыли в соответствии со ст. 249 НК РФ относится выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных. Также к доходам от реализации относится выручка от реализации имущественных прав.

В целях налогообложения прибыли доходы от сдачи имущества организации в аренду, а также от предоставления в пользование прав на объекты интеллектуальной собственности могут быть учтены как в составе доходов от реализации на основании положений ст. 249 НК РФ, так и в составе внереализационных доходов на основании п. п. 4, 5 ст. 250 НК РФ.

Ранее мы отметили, что в бухгалтерском учете доходы от участия в уставных капиталах других организаций могут быть учтены либо в составе доходов от обычных видов деятельности, если это является предметом деятельности организации, либо в составе прочих доходов, когда участие в уставных капиталах других организаций не является предметом деятельности организации.

В целях налогообложения прибыли доходы от участия в уставных капиталах других организаций, согласно п. 1 ст. 250 НК РФ, относятся к внереализационным доходам организации.

Таким образом, перечень доходов от обычных видов деятельности в бухгалтерском учете и доходов от реализации в целях налогообложения прибыли может быть сформирован одинаково, за исключением доходов от участия в уставных капиталах других организаций.

В соответствии с п. 7 ПБУ 9/99 прочими доходами организации в бухгалтерском учете являются:
- поступления от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, а также поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные -- доходы по ценным бумагам) при условии, что перечисленные виды деятельности не являются предметом деятельности организации;
- прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
- поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
- проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете    организации в этом банке;
- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
- активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
- поступления в возмещение причиненных организации убытков;
- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
- курсовые разницы;
- сумма дооценки активов;
- прочие доходы.

Перечень прочих доходов является открытым, поскольку невозможно предусмотреть все виды доходов, получение которых возможно в процессе осуществления хозяйственной деятельности организации. Помимо перечисленных, в состав прочих доходов включаются стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.), и иные доходы.

В состав внереализационных доходов в целях налогообложения прибыли в соответствии со ст. 250 НК РФ относятся доходы, не признаваемые доходами от реализации. Перечень внереализационных доходов, представленный в ст. 250 НК РФ, достаточно обширный. Однако формулировка, представленная в ст. 250 НК РФ, о том, что "внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы...", позволяет сделать следующий вывод: перечень остается открытым.

Также не следует забывать о том, что в соответствии с положениями ПБУ 9/99 не все денежные средства и имущество, полученные организацией, могут быть признаны ее доходом в целях бухгалтерского учета. Согласно п. 3 ПБУ 9/99 доходами организации не признаются поступления от других юридических и физических лиц:
- суммы налога на добавленную стоимость, акцизов, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;
- по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;
- в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
- авансы в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
- задатки;
- в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;
- в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

Аналогичные нормы содержит и НК РФ. В частности, в ст. 251 НК РФ представлен закрытый перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, состоящий более чем из 30 пунктов.

Таким образом, перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы, значительно шире перечня доходов, не признаваемых доходами в бухгалтерском учете. Сказанное приводит к тому, что некоторые доходы будут учитываться при определении бухгалтерской прибыли, но не будут учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль. В такой ситуации следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденным Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н (с изм. и доп. от 11.02.2008), устанавливающим порядок отражения и учета разниц, возникающих между данными бухгалтерского и налогового учета.

В.Семенихин
Эксперт





2009-03-03 19:00:43
Коэффициент-дефлятор для применения ЕНВД
В 2009 г. коэффициент-дефлятор для применения ЕНВД не перемножается на коэффициент, установленный на 2008 г.

Письмо ФНС России от 18.12.2008 N ШС-6-3/943@ "О коэффициентах-дефляторах на 2009 год"
Письмо Минфина России от 29.12.2008 N 03-11-04/3/579


В соответствии с изменениями, внесенными в главу 26.3 НК РФ Федеральным законом от 22.07.2008 N 155-ФЗ, коэффициент-дефлятор К1, необходимый для расчета базы по ЕНВД, определяется как произведение коэффициента, применяемого в предшествующем периоде, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен в предшествующем календарном году. Минфин России в Письме от 19.11.2008 N 03-11-03/25 указывал, что размер коэффициента-дефлятора на 2009 г. определялся в 2008 г. до вступления в силу изменений, поэтому при его расчете коэффициент-дефлятор, установленный на 2008 г., не учитывался. Однако никаких выводов относительно того, как применять данный коэффициент - с перемножением на прошлогодний или без него - в указанном Письме не было (детально данный вопрос был рассмотрен в выпуске обзора от 10.12 2008).

Исчерпывающие разъяснения поступили от ФНС, которая указывает, что порядок, установленный Федеральным законом от 22.07.2008 N 155-ФЗ, будет применяться при определении размера коэффициента-дефлятора К1 на 2010 г. Поэтому в текущем году для расчета подлежащей уплате суммы ЕНВД необходимо использовать коэффициент К1 в том размере, в котором он был установлен Приказом Минэкономразвития России от 12.11.2008 N 392, т.е. - 1,148. Этой позиции также придерживается Минфин России (Письмо от 29.12.2008 N 03-11-04/3/579).
Составление налоговой декларации





2009-02-25 21:02:21
Можно ли принять к вычету НДС на основании счета-фактуры, составленного с использованием факсимильной подписи?

Комментарий:
Счет-фактура является документом, на основании которого покупатель может принять к вычету НДС, предъявленный продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 1 ст. 169 НК РФ). В ст. 169 НК РФ содержатся требования, которым должен соответствовать этот документ. Одно из них: счет-фактура подписывается руководителем предприятия и главным бухгалтером либо иным уполномоченным лицом (п. 6 ст. 169 НК РФ). При отсутствии одного из обязательных реквизитов либо подписи счет-фактура считается заполненным с нарушением установленного порядка, а значит, не может быть основанием для вычета (п. 2 ст. 169 НК РФ). Минфин обратился к вопросу о праве на вычет "входного" НДС на основании счета-фактуры, заверенного факсимильной подписью. Руководствуясь п. 6 ст. 169 НК РФ и п. 2 ст. 160 ГК РФ, финансовое ведомство пришло к следующему выводу: использование счетов-фактур, удостоверенных факсимильной подписью, законодательством РФ не предусмотрено. Аналогичная позиция уже излагалась в Письмах Минфина России от 04.06.2008 N 03-07-11/214 и от 26.10.2005 N 03-01-10/8-404 и Письмах ФНС России от 19.10.2005 N ММ-6-03/886@ и от 17.05.2005 N ММ-6-03/404@.

Однако по данному вопросу есть иная точка зрения: покупатель может принять к вычету "входной" НДС на основании счета-фактуры с факсимильной подписью. Действительно, в п. 6 ст. 169 НК РФ указывается на обязательное наличие в таком документе подписи руководителя и главного бухгалтера. В п. 1 ст. 11 НК РФ отмечено, что институты, понятия и термины гражданского законодательства, используемые в Налоговом кодексе РФ, применяются по общему правилу в том значении, в каком они употребляются в соответствующих отраслях. Согласно гражданскому законодательству при совершении сделок допускается использование факсимильного воспроизведения подписи по соглашению сторон (п. 2 ст. 160 ГК РФ). Кроме того, ни налоговое законодательство, ни законодательство о бухгалтерском учете не запрещают проставлять штамп-факсимиле в счетах-фактурах. Факсимильная подпись представляет собой способ воспроизведения оригинальной личной подписи. Именно на это обстоятельство указывают многие арбитражные суды и подтверждают право вычета НДС на основании таких документов (Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 20.08.2008 N Ф08-4547/2008, ФАС Московского округа от 12.07.2007, 17.07.2007 N КА-А41/5085-07, ФАС Поволжского округа от 30.10.2008 N А57-253/08, ФАС Уральского округа от 26.02.2008 N Ф09-625/08-С2, ФАС Северо-Западного округа от 30.08.2007 N А42-4217/2006). Всего в арбитражной практике решений с подобной позицией более 16 (см. Энциклопедию спорных ситуаций по НДС).

Следует отметить, что есть судебные решения, в которых сделан противоположный вывод: счета-фактуры с факсимильной подписью не соответствуют п. 6 ст. 169 НК РФ, содержат недостоверные сведения и не могут являться основанием для принятия НДС к вычету (Постановления ФАС Дальневосточного округа от 28.07.2008 N Ф03-А37/08-2/2876, ФАС Северо-Западного округа от 10.04.2008 N А56-22886/2007, ФАС Уральского округа от 14.08.2007 N Ф09-6377/07-С3, ФАС Восточно-Сибирского округа от 06.08.2007 N А33-2095/07-Ф02-4010/07, ФАС Поволжского округа от 03.05.2007 N А57-4249/06). К сожалению, аналогичных решений арбитражных судов больше (около 25) (см. Энциклопедию спорных ситуаций по НДС).
Таким образом, налогоплательщик вправе предъявить "входной" НДС к вычету, если в счете-фактуре содержится факсимильное воспроизведение подписи руководителя и главного бухгалтера организации, но, скорее всего, эту позицию придется отстаивать в суде.





2009-02-25 20:58:00
В расходы по УСН за I квартал 2009 г. можно включить стоимость сырья и материалов, оплаченных в предыдущих периодах
           
Письмо Минфина России от 23.01.2009 N 03-11-06/2/4

Организация обратилась в финансовое ведомство с вопросом о порядке учета стоимости сырья и материалов, оплаченных до 1 января 2009 г. и числящихся по состоянию на этот день на ее складе, притом что налогоплательщик применяет УСН с объектом "доходы минус расходы". Минфин указал, что с 1 января 2009 г. налогоплательщики, применяющие УСН, учитывают материальные расходы (в том числе по приобретению сырья и материалов) в момент погашения задолженности (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). При этом оплаченные сырье и материалы должны быть оприходованы на складе налогоплательщика. Поэтому стоимость сырья и материалов, оплаченных налогоплательщиком до 1 января 2009 г. и числящихся на его складе, включается в расходы за I квартал 2009 г.



2009-02-25 20:50:35
Утверждена новая форма декларации по ЕНВД
Минфин утвердил новую форму декларации по единому налогу на вмененный доход, отчитываться по которой необходимо уже с момента подачи декларации за I квартал текущего года.

Утверждена новая форма декларации по ЕНВД

Приказ Минфина России от 08.12.2008 N 137н "Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности и порядка ее заполнения"

Минфин утвердил новую форму декларации по единому налогу на вмененный доход, отчитываться по которой необходимо уже с момента подачи декларации за I квартал текущего года.
В форму были внесены небольшие изменения, в основном касающиеся отражения налоговой базы. Так, в разд. 2 теперь не нужно расписывать базу за каждый месяц квартала, вносится только общая сумма за весь период. Раздел 3.1, в котором указывалась сумма налога по каждому коду ОКАТО, упразднен. Для отражения таких сумм есть отдельные строки в разд. 1, а общая налоговая база, исчисленная по всем кодам, указывается в разд. 3.
С учетом небольших поправок в самой форме незначительно изменился порядок заполнения декларации. Более подробно изложены общие требования к оформлению декларации. Некоторые данные теперь отражаются в декларации посредством кодов: это налоговый период, место подачи декларации, а также способ и вид ее представления. Порядок заполнения дополнен соответствующими таблицами кодов.





2008-12-02 06:47:49
Установлены новые правила ведения учетной политики организаций

Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н "Об утверждении положений по бухгалтерскому учету"


    Приказом Минфина установлено новое ПБУ 1/2008, регулирующее правила формирования и раскрытия учетной политики организаций (кроме бюджетных и кредитных). Вести учетную политику в соответствии с этим ПБУ необходимо с 2009 г. Действующий на данный момент Приказ Минфина России от 09.12.1998 N 60н и установленное им ПБУ 1/98 утрачивают силу с 1 января следующего года.
    Существенных изменений правила ведения учетной политики не претерпели. Например, введены следующие новшества: при формировании учетной политики утверждаются, кроме прочих документов, перечисленных в действующем на данный момент ПБУ, регистры бухгалтерского учета. Если по конкретному вопросу в нормативно-правовых актах не установлены способы ведения бухучета, то организация может разработать свой порядок не только исходя из иных ПБУ, но и из стандартов МСФО. Что касается изменения учетной политики, главное новшество состоит в том, что менять ее можно будет не только с начала отчетного года: в п. 12 Положения говорится, что изменение производится с начала года, "если иное не обусловливается причиной такого изменения". Кроме того, подробно разъяснен порядок ретроспективного отражения последствий изменения учетной политики. Небольшое нововведение и в разделе раскрытия информации при изменении учетной политики (причина изменения, его содержание, отражение в отчетности, суммы корректировок).
    Рассматриваемым Приказом Минфина также введено ПБУ 21/2008 "Изменения оценочных значений". Согласно Приказу таким изменением признается корректировка стоимости актива (обязательства) или величины, отражающей ее погашение, из-за появления новой информации. Эта корректировка производится исходя из оценки существующего положения дел в организации, ожидаемых будущих выгод и обязательств и не является исправлением ошибки в бухгалтерской отчетности. Признается изменение оценочного значения путем перспективного включения в доходы или расходы организации. В Положении объясняется, как правильно отразить такое изменение.

Приложение N 1
к Приказу Министерства финансов
Российской Федерации
от 06.10.2008 N 106н

ПОЛОЖЕНИЕ
ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ "УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ОРГАНИЗАЦИИ"
(ПБУ 1/2008)

I. Общие положения

    1. Настоящее Положение устанавливает правила формирования (выбора или разработки) и раскрытия учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений) (далее - организации).
    Филиалы и представительства иностранных организаций, находящиеся на территории Российской Федерации, могут формировать учетную политику в соответствии с настоящим Положением либо исходя из правил, установленных в стране нахождения иностранной организации, если последние не противоречат Международным стандартам финансовой отчетности.
    2. Для целей настоящего Положения под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.
К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, применения счетов бухгалтерского учета, организации регистров бухгалтерского учета, обработки информации.
    3. Настоящее Положение распространяется:
в части формирования учетной политики - на все организации;
в части раскрытия учетной политики - на организации, публикующие свою бухгалтерскую отчетность полностью или частично согласно законодательству Российской Федерации, учредительным документам либо по собственной инициативе.

II. Формирование учетной политики

    4. Учетная политика организации формируется главным бухгалтером или иным лицом, на которое в соответствии с законодательством Российской Федерации возложено ведение бухгалтерского учета организации, на основе настоящего Положения и утверждается руководителем организации.
    При этом утверждаются:
рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;
способы оценки активов и обязательств;
правила документооборота и технология обработки учетной информации;
порядок контроля за хозяйственными операциями;
другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.
    5. При формировании учетной политики предполагается, что:
активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций (допущение имущественной обособленности);
организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности);
принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому (допущение последовательности применения учетной политики);
факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).
    6. Учетная политика организации должна обеспечивать:
полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности (требование полноты);
своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (требование своевременности);
большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности);
отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой);
тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости);
рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйствования и величины организации (требование рациональности).
    7. При формировании учетной политики организации по конкретному вопросу организации и ведения бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством Российской Федерации и (или) нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных правовых актах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из настоящего и иных положений по бухгалтерскому учету, а также Международных стандартов финансовой отчетности. При этом иные положения по бухгалтерскому учету применяются для разработки соответствующего способа в части аналогичных или связанных фактов хозяйственной деятельности, определений, условий признания и порядка оценки активов, обязательств, доходов и расходов.
    8. Принятая организацией учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т.п.) организации.
    9. Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с первого января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа. При этом они применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс), независимо от их места нахождения.
Вновь созданная организация, организация, возникшая в результате реорганизации, оформляет избранную учетную политику в соответствии с настоящим Положением не позднее 90 дней со дня государственной регистрации юридического лица. Принятая вновь созданной организацией учетная политика считается применяемой со дня государственной регистрации юридического лица.

III. Изменение учетной политики

    10. Изменение учетной политики организации может производиться в случаях:
изменения законодательства Российской Федерации и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;
разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета. Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;
существенного изменения условий хозяйствования. Существенное изменение условий хозяйствования организации может быть связано с реорганизацией, изменением видов деятельности и т.п.
Не считается изменением учетной политики утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации.
    11. Изменение учетной политики должно быть обоснованным и оформляться в порядке, предусмотренном пунктом 8 настоящего Положения.
    12. Изменение учетной политики производится с начала отчетного года, если иное не обуславливается причиной такого изменения.
    13. Последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств, оцениваются в денежном выражении. Оценка в денежном выражении последствий изменений учетной политики производится на основании выверенных организацией данных на дату, с которой применяется измененный способ ведения бухгалтерского учета.
    14. Последствия изменения учетной политики, вызванного изменением законодательства Российской Федерации и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, установленном соответствующим законодательством Российской Федерации и (или) нормативным правовым актом по бухгалтерскому учету. Если соответствующее законодательство Российской Федерации и (или) нормативный правовой акт по бухгалтерскому учету не устанавливают порядок отражения последствий изменения учетной политики, то эти последствия отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, установленном пунктом 15 настоящего Положения.
    15. Последствия изменения учетной политики, вызванного причинами, отличными от указанных в пункте 14 настоящего Положения, и оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств, отражаются в бухгалтерской отчетности ретроспективно, за исключением случаев, когда оценка в денежном выражении таких последствий в отношении периодов, предшествовавших отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью.
При ретроспективном отражении последствий изменения учетной политики исходят из предположения, что измененный способ ведения бухгалтерского учета применялся с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида. Ретроспективное отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке входящего остатка по статье "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" за самый ранний представленный в бухгалтерской отчетности период, а также значений связанных статей бухгалтерской отчетности, раскрываемых за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период, как если бы новая учетная политика применялась с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида.
    В случаях, когда оценка в денежном выражении последствий изменения учетной политики в отношении периодов, предшествовавших отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью, измененный способ ведения бухгалтерского учета применяется в отношении соответствующих фактов хозяйственной деятельности, свершившихся после введения измененного способа (перспективно).
    16. Изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств, подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности.

IV. Раскрытие учетной политики

    17. Организация должна раскрывать принятые при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности.
Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания о применении которых заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и (или) движения денежных средств.
    18. К способам ведения бухгалтерского учета, принятым при формировании учетной политики организации и подлежащим раскрытию в бухгалтерской отчетности, относятся способы амортизации основных средств, нематериальных и иных активов, оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции, признания выручки от продажи продукции, товаров, работ, услуг и другие способы, отвечающие требованию, приведенному в пункте 17 настоящего Положения.
    Состав и содержание подлежащей обязательному раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об учетной политике организации по конкретным вопросам бухгалтерского учета устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.
    В случае публикации бухгалтерской отчетности не в полном объеме информация об учетной политике подлежит раскрытию, как минимум, в части, непосредственно относящейся к опубликованным данным.
    19. Если учетная политика организации сформирована исходя из допущений, предусмотренных пунктом 5 настоящего Положения, то эти допущения могут не раскрываться в бухгалтерской отчетности.
    При формировании учетной политики организации, исходя из допущений, отличных от предусмотренных пунктом 5 настоящего Положения, такие допущения вместе с причинами их применения должны быть раскрыты в бухгалтерской отчетности.
    20. Если при подготовке бухгалтерской отчетности имеется значительная неопределенность в отношении событий и условий, которые могут породить существенные сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности, то организация должна указать на такую неопределенность и однозначно описать, с чем она связана.
    21. В случае изменения учетной политики организация должна раскрывать следующую информацию:
- причину изменения учетной политики;
- содержание изменения учетной политики;
- порядок отражения последствий изменения учетной политики в бухгалтерской отчетности;
- суммы корректировок, связанных с изменением учетной политики, по каждой статье бухгалтерской отчетности за каждый из представленных отчетных периодов, а если организация обязана раскрывать информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию, - также по данным о базовой и разводненной прибыли (убытку) на акцию;
- сумму соответствующей корректировки, относящейся к отчетным периодам, предшествующим представленным в бухгалтерской отчетности, - до той степени, до которой это практически возможно.
    Если изменение учетной политики обусловлено применением нормативного правового акта впервые или изменением нормативного правового акта, раскрытию также подлежит факт отражения последствий изменения учетной политики в соответствии с порядком, предусмотренным этим актом.
    22. В случае, если раскрытие информации, предусмотренной пунктом 21 настоящего Положения, по какому-то отдельному предшествующему отчетному периоду, представленному в бухгалтерской отчетности, или по отчетным периодам, более ранним в сравнении с представленными, является невозможным, факт невозможности такого раскрытия подлежит раскрытию вместе с указанием отчетного периода, в котором начнется применение соответствующего изменения учетной политики.
    23. В случае, если нормативный правовой акт по бухгалтерскому учету утвержден и опубликован, но еще не вступил в силу, организация должна раскрыть факт его неприменения, а также возможную оценку влияния применения такого акта на показатели бухгалтерской отчетности организации за период, в котором начнется применение.
    24. Существенные способы ведения бухгалтерского учета, а также информация об изменении учетной политики подлежат раскрытию в пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской отчетности организации.
    В случае представления промежуточной бухгалтерской отчетности, она может не содержать информацию об учетной политике организации, если в последней не произошли изменения со времени составления годовой бухгалтерской отчетности за предшествующий год, в которой раскрыта учетная политика.
    25. Изменения учетной политики на год, следующий за отчетным, объявляются в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации.

Приложение N 2
к Приказу Министерства финансов
Российской Федерации
от 06.10.2008 N 106н

ПОЛОЖЕНИЕ
ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ "ИЗМЕНЕНИЯ ОЦЕНОЧНЫХ ЗНАЧЕНИЙ"
(ПБУ 21/2008)

    1. Настоящее Положение устанавливает правила признания и раскрытия в бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений) (далее - организации), информации об изменениях оценочных значений.
    2. Для целей настоящего Положения изменением оценочного значения признается корректировка стоимости актива (обязательства) или величины, отражающей погашение стоимости актива, обусловленная появлением новой информации, которая производится исходя из оценки существующего положения дел в организации, ожидаемых будущих выгод и обязательств и не является исправлением ошибки в бухгалтерской отчетности.
    3. Оценочным значением является величина резерва по сомнительным долгам, резерва под снижение стоимости материально-производственных запасов, других оценочных резервов, сроки полезного использования основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, оценка ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования амортизируемых активов и др.
    Изменение способа оценки активов и обязательств не является изменением оценочного значения.
    Если какое-то изменение в данных бухгалтерского учета не поддается однозначной классификации в качестве изменения учетной политики или изменения оценочного значения, то для целей бухгалтерской отчетности оно признается изменением оценочного значения.
    4. Изменение оценочного значения, за исключением изменения, указанного в пункте 5 настоящего Положения, подлежит признанию в бухгалтерском учете путем включения в доходы или расходы организации (перспективно):
периода, в котором произошло изменение, если такое изменение влияет на показатели бухгалтерской отчетности только данного отчетного периода;
периода, в котором произошло изменение, и будущих периодов, если такое изменение влияет на бухгалтерскую отчетность данного отчетного периода и бухгалтерскую отчетность будущих периодов.
    5. Изменение оценочного значения, непосредственно влияющее на величину капитала организации, подлежит признанию путем корректировки соответствующих статей капитала в бухгалтерской отчетности за период, в котором произошло изменение.
    6. В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организация должна раскрывать следующую информацию об изменении оценочного значения:
- содержание изменения, повлиявшего на бухгалтерскую отчетность за данный отчетный период;
- содержание изменения, которое повлияет на бухгалтерскую отчетность за будущие периоды, за исключением случаев, когда оценить влияние изменения на бухгалтерскую отчетность за будущие периоды невозможно. Факт невозможности такой оценки также подлежит раскрытию.



2008-12-02 06:44:32
Вопрос

Может ли налогоплательщик, применяющий УСН, учесть в расходах НДС по приобретенным товарам на основании неправильно заполненного счета-фактуры?

  
    Название документа:
    Письмо Минфина России от 24.09.2008 N 03-11-04/2/147

    Комментарий:
    Согласно пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, которые применяют УСН (с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов), включают в состав расходов суммы НДС по приобретенным оплаченным товарам (работам, услугам) в соответствии с указанной статьей и ст. 346.17 НК РФ. В этих нормах установлено, что для того, чтобы списать данные затраты, необходимо удостоверить их оплату. Расходы признаются, если они обоснованы, документально подтверждены и произведены с целью получения дохода (п. 2 ст. 346.16 и п. 1 ст. 252 НК РФ).  
    Основываясь на указанных нормах, а также положениях гл. 21 НК РФ, финансовое ведомство пришло к следующему выводу: признание расходов в виде сумм "входящего" НДС в данном случае производится на основании документов, подтверждающих фактическую оплату налога, и правильно оформленных счетов-фактур.
    Однако вопрос о соблюдении правил заполнения счетов-фактур для признания в расходах НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) налогоплательщиками, применяющими УСН, является спорным.
    Дело в том, что счет-фактура - это документ, служащий основанием для принятия "входящего" НДС к вычету (п. 1 ст. 169 НК РФ). В случае нарушения продавцом порядка его оформления налогоплательщик теряет право на вычет и возмещение НДС (п. 2 ст. 169 НК РФ). Правила заполнения счетов-фактур для целей НДС не распространяются на расчет налога на прибыль. В п. 2 ст. 346.16 НК РФ дана ссылка на главу о налоге на прибыль организаций, а именно на п. 1 ст. 252 НК РФ, в котором говорится, что для принятия затрат необходимы документы, подтверждающие произведенные расходы. Это могут быть первичные учетные документы, соответствующие требованиям ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", договоры и др. Например, в договорах оговаривается цена сделки с выделением НДС. Сумма НДС по приобретенным товарам может подтверждаться товарной накладной ТОРГ-12 (унифицированная форма, утв. Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132), в которой выделены графы для указания ставки и суммы налога. Счета-фактуры же не являются первичными документами, и в гл. 25 НК РФ не установлены правила их оформления. Поэтому недочеты в заполнении не влияют на признание расходов. Этот вывод подтверждает и судебная практика (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 19.05.2004 N А26-9155/03-27, ФАС Уральского округа от 13.01.2005 N Ф09-5721/04-АК, ФАС Восточно-Сибирского округа от 03.07.2006 N А33-28961/05-Ф02-3184/06-С1).
    Таким образом, при наличии первичных и других документов, подтверждающих расходы, а также документов, которые свидетельствуют о фактической оплате товара, налогоплательщик, применяющий УСН, может уменьшить полученные доходы на расходы в сумме НДС, даже если счета-фактуры заполнены с нарушениями или вообще отсутствуют. Однако в этом случае возможны споры с налоговыми органами.



2008-12-02 06:38:48
Зарегистрировано в Минюсте РФ 14 ноября 2008 г. N 12655

МИНИСТЕРСТВО ЭКОНОМИЧЕСКОГО РАЗВИТИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПРИКАЗ
от 12 ноября 2008 г. N 392

ОБ УСТАНОВЛЕНИИ КОЭФФИЦИЕНТА-ДЕФЛЯТОРА К1 НА 2009 ГОД

    В соответствии с Федеральным законом "О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2005, N 30 (ч. I), ст. 3112) и во исполнение распоряжения Правительства Российской Федерации от 25 декабря 2002 г. N 1834-р (Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, N 52 (ч. II), ст. 5275) приказываю:
    Установить на 2009 год коэффициент-дефлятор К1, необходимый для расчета налоговой базы по единому налогу на вмененный доход в соответствии с главой 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации, равный 1,148.

Министр
Э.НАБИУЛЛИНА




2008-12-02 06:33:41
Зарегистрировано в Минюсте РФ 14 ноября 2008 г. N 12659

МИНИСТЕРСТВО ЭКОНОМИЧЕСКОГО РАЗВИТИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПРИКАЗ
от 12 ноября 2008 г. N 395

ОБ УСТАНОВЛЕНИИ КОЭФФИЦИЕНТА-ДЕФЛЯТОРА
В ЦЕЛЯХ ПРИМЕНЕНИЯ ГЛАВЫ 26.2 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ "УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ" НА 2009 ГОД

    В соответствии с Федеральным законом "О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2005, N 30 (ч. I), ст. 3112) и во исполнение распоряжения Правительства Российской Федерации от 25 декабря 2002 г. N 1834-р (Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, N 52 (ч. II), ст. 5275) приказываю:

    Установить на 2009 год коэффициент-дефлятор, необходимый в целях применения главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации "Упрощенная система налогообложения", равный 1,538.


Министр
Э.НАБИУЛЛИНА




2008-05-16 13:17:17
"Финансовая газета. Региональный выпуск", 2008, N 14

Вопрос: Вправе ли налоговые органы проводить контрольные закупки в целях проверки соблюдения законодательства о применении ККТ?

    Ответ: Порядок применения ККТ установлен Федеральным законом от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" (далее - Закон N 54-ФЗ).
    Статьей 14.5 КоАП РФ предусмотрена ответственность за неприменение ККТ.
    Согласно ст. 7 Закона N 54-ФЗ налоговые органы осуществляют контроль за соблюдением организациями и индивидуальными предпринимателями требований настоящего Федерального закона, проводят проверки выдачи организациями и индивидуальными предпринимателями кассовых чеков.
    В Письме Минфина России от 07.02.2006 N 03-01-15/1-23 указано следующее.
    Закон N 54-ФЗ не содержит специальных форм осуществления налоговыми органами контроля за соблюдением организациями и индивидуальными предпринимателями требований данного Закона. Вместе с тем в иных нормативных актах предусмотрена такая форма контроля, как контрольная закупка, не связанная с проверкой соблюдения Закона о ККТ.
    Федеральный закон от 12.08.1995 N 144-ФЗ (ред. от 02.12.2005) "Об оперативно-разыскной деятельности" (далее - Закон N 144-ФЗ) предусматривает при осуществлении оперативно-разыскной деятельности в качестве оперативно-розыскного мероприятия проверочную закупку. Согласно Федеральному закону от 08.01.1998 N 3-ФЗ (ред. от 09.05.2005) "О наркотических средствах и психотропных веществах" проверочная закупка - это оперативно-разыскное мероприятие, при котором с ведома и под контролем органов, осуществляющих оперативно-разыскную деятельность, допускается приобретение наркотических средств, психотропных веществ и их прекурсоров, а также инструментов или оборудования.
    Согласно ст. 6 Закона N 144-ФЗ оперативно-разыскные мероприятия проводят органы, осуществляющие оперативно-разыскную деятельность. В силу ст. 13 Закона N 144-ФЗ налоговые органы к органам, осуществляющим оперативно-розыскную деятельность, не относятся.
    Таким образом, налоговые органы не наделены полномочиями по проведению проверочной (контрольной) закупки.
    Однако необходимо отметить, что согласно пп. 1 п. 1 ст. 28.1 КоАП РФ поводами к возбуждению дела об административном правонарушении является в том числе непосредственное обнаружение должностными лицами, уполномоченными составлять протоколы об административных правонарушениях, достаточных данных, указывающих на наличие административного правонарушения. Следовательно, должностные лица при покупке товаров в личное пользование (без последующего возврата продавцу) имеют право в случае нарушения продавцом Закона N 54-ФЗ возбудить дело об административном правонарушении и привлечь виновных к ответственности.

С.Пономарев
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
Подписано в печать
02.04.2008




Телефон:
+7 903 761 66 69
Адрес:
125493, Москва,
ул. Смольная, д.10
 
© 2006 Создано G&F
На главную
Главная
Схема проезда
Схема проезда
Написать нам
Написать нам
Карта сайта
Карта сайта